Отчетность по МСФО и РСБУ: в чем разница?
В этой публикации я расскажу вам, чем отличается отчетность по МСФО и РСБУ, почему одновременно существуют два этих стандарта, и какое значение они имеют для инвестора при анализе финансовых показателей компании-эмитента. Сначала объясню максимально простыми словами, а затем рассмотрю и более подробные бухгалтерские отличия между МСФО и РСБУ, которые представляют интерес уже для более детального финансового анализа. Итак, начнем.
МСФО — что это такое?
МСФО расшифровывается как Международные Стандарты Финансовой Отчетности. Это универсальный стандарт финансовой отчетности, использующийся во многих странах мира, прежде всего, с целью ознакомления кредиторов и инвесторов с финансовыми результатами деятельности компаний.
В России тоже действует стандарт отчетности МСФО, он введен соответствующим распоряжением Минфина.
Отчетность по МСФО готовят и публикуют акционерные компании, чьи акции и облигации обращаются на фондовом рынке. То есть, она всегда носит публичный характер. Изначально это было необходимо для привлечения зарубежных инвесторов и кредиторов, для которых понятным является именно такой стандарт, но в дальнейшем все его преимущества осознали и российские инвесторы. Отчетность по МСФО является максимально простой и понятной человеку, не особо разбирающемуся в бухгалтерии.
Важно понимать, что формирование отчетности по МСФО не отменяет необходимости формировать и сдавать ее также по российским стандартам, которые сокращенно называют РСБУ.
РСБУ — что это такое?
РСБУ расшифровывается как Российские Стандарты Бухгалтерского Учета. Это внутренний российский стандарт финансовой отчетности, по которому ее принимают российские финансовые ведомства ФНС и Росстат. Отчетность по РСБУ обязаны формировать и сдавать все российские предприятия, отчитывающиеся перед государством о своей деятельности.
Каждая организация обязана формировать и сдавать отчетность по РСБУ, такая отчетность имеет более строгий и формальный вид, требует обязательного документального подтверждения каждой операции, каждая строка отчетности имеет свое строго закрепленное название и порядковый номер. При этом для простого обывателя или инвестора такая отчетность, ввиду ее бухгалтерской специфики, является менее информативной, понятной и показательной. Она нужна, в первую очередь, контролирующим органам.
Отчетность по МСФО и РСБУ: основные отличия
Минфин постепенно старается сблизить отчетность по МСФО и РСБУ, однако между этими стандартами до сих пор остается много существенных отличий. Назвать их схожими на данный момент нельзя.
Главное отличие МСФО от РСБУ заключается в разных целях ее составления: отчетность МСФО предназначается для инвесторов и кредиторов и носит публичный характер, а отчетность РСБУ — это, как правило, непубличная бухгалтерия, предназначающаяся для контролирующих органов.
Рассмотрим более детально отличия между МСФО и РСБУ по ряду параметров и критериев.
Форма и содержание
Отчетность по МСФО отображает экономическую сущность производимых операций, и основополагающим моментом здесь выступает профессиональное суждение бухгалтеров: они решают, как классифицировать финансовые инструменты, как оценивать денежные потоки, какие ставки дисконтирования использовать, и т.д. Экономический смысл преобладает над юридическими формальностями.
Отчетность по РСБУ составляется на основе документооборота компании. Документальное оформление и строгое соответствие законодательным аспектам здесь выступает основополагающим фактором. Любое бухгалтерское «творчество» строго запрещено.
Учет доходов и расходов
Бухгалтерский учет по МСФО основан на соблюдении принципа равенства доходов и расходов. Отчет о совокупном доходе включает данные и о расходах компании.
Принципы ведения учета по РСБУ тоже включают в себя правило соответствия доходов и расходов, но на практике оно часто нарушается, что не считается ошибкой.
Отчетный период
Отчетность по РСБУ в обязательном порядке формируется в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря). В отчетности по МСФО компания сама может выбирать периоды, за которые она будет подготавливать информацию и отчитываться перед инвесторами (исходя из специфики своей работы, например). Поэтому нередко можно встретить отчеты за месяцы, кварталы, полугодия, а иногда — и за количество дней, не соответствующее конкретному календарному периоду.
Консолидация отчетности
Отчетность по МСФО формируется общей по всей группе взаимозависимых компаний (например, материнская и дочерние структуры). Доходы, расходы, активы и обязательства учитываются здесь как одно целое.
В стандартах РСБУ понятие консолидации отчетности практически отсутствует, каждая компания в группе составляет свой отдельный баланс и другие отчетные формы. Именно этим, в первую очередь, обусловлены, к примеру, разные финансовые результаты в отчетах по МСФО и РСБУ.
Валюта
Отчетность по российским стандартам в обязательном порядке составляется исключительно в рублях. Отчетность по международным стандартам составляется в функциональной валюте, то есть, в валюте, в которой компания получает выручку и производит расчеты. Поэтому, например, отчетность по МСФО российских экспортеров публикуется в долларах.
Финансовые инструменты
При составлении отчетности по МСФО все производные финансовые инструменты распределяются по трем категориям:
- Капитал.
- Активы.
- Обязательства.
А конвертируемые инструменты — по двум категориям:
- Капитал.
- Обязательства.
Капитал учитывается по остаточной стоимости без возможности переоценки, а обязательства — по справедливой стоимости.
В отчетности по РСБУ производные финансовые инструменты не выделяются в особые категории и учитываются на внебалансовых счетах. А правила распределения конвертируемых инструментов вообще отсутствуют: они могут быть как капиталом (например, акции), так и обязательствами (например, облигации).
Справедливая стоимость активов
В отчетах по МСФО часто используется понятие «справедливая стоимость активов», поскольку инвесторам и кредиторам важно знать текущую стоимость активов, обязательств и самой компании. Балансовая стоимость активов не может быть выше той, что может быть получена от их продажи или использования в текущий момент времени — это важно.
В отчетах по РСБУ основные средства учитываются по исторической балансовой стоимости, что часто приводит к ее завышению.
Налоговая база
По российским стандартам отчетности налоговой базой считается объем доходов или расходов, который облагается налогом на прибыль. По международным стандартам определение налоговой базы зависит от выбора способа погашения балансовой стоимости актива (через использование или через продажу). Таким образом, налоги по МСФО объективнее отражают реальные экономические процессы, приведшие к их начислению.
Аренда
Классификация аренды по МСФО зависит от того, как распределяются риски и вознаграждения от владения активом между собственником и арендатором. В РСБУ аренда классифицируется не как форма взаимоотношений между сторонами сделки, а как форма договора.
Нематериальные активы
В отчетах по МСФО под нематериальным активом понимают идентифицируемый неденежный поток, не имеющий материальной формы. Нематериальные активы отображаются с учетом времени поступления вероятных экономических выгод.
В РСБУ нет конкретного определения нематериального актива. Их учитывают с акцентом на потенциальные выгоды в будущем и предназначение актива.
Отчет о движении денежных средств
Российские стандарты ведения бухгалтерского учета предполагают только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. По МСФО есть возможность составлять данный отчет как прямым, так и косвенным методом, при котором чистая прибыль корректируется с учетом операций неденежного характера. Например, к чистой прибыли могут прибавляться расходы на амортизацию, поскольку они не порождают реального движения денежных средств. А дебиторская задолженность, наоборот, может вычитаться из прибыли, поскольку ее увеличение не приводит к росту денежных средств компании.
Использование косвенного метода дает более конкретное представление о природе денежных потоков и их перспективах. А отсутствие такого метода в РСБУ затрудняет использование отчетной информации для финансового анализа.
Раскрытие качественной информации
Отчетность по МСФО подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом, куда включаются стратегические цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, данные об изменениях в этой информации, в сравнении с предыдущим периодом. РСБУ не подразумевает раскрытия качественной информации.
Преимущества МСФО перед РСБУ
В заключение хочу сделать вывод о том, что формат отчетности МСФО является более удобным и информативным для инвестора, чем РСБУ. Официальная отчетность по РСБУ во многом основана на бюрократическом формальном подходе, не дает возможности бухгалтерам проявлять гибкость при оценке финансовых процессов, происходящих в компании.
МСФО включает в себя только три основные отчетные формы:
- Баланс.
- Отчет о движении денежных средств.
- Отчет о финансовых результатах.
Причем составляются они последовательно в обратном порядке, и два последних отчета практически независимы друг от друга. Такой подход обеспечивает максимально полную, достоверную и удобную для восприятия информацию о финансовом состоянии и деятельности компании.
Теперь вы знаете основные отличия МСФО от РСБУ, а также какую из этих форм отчетности следует использовать инвестору для фундаментального анализа компаний-эмитентов.
Сайт Финансовый гений — ваш проводник в мир финансовой грамотности. Оставайтесь с нами и учитесь грамотно управлять личными финансами. До новых встреч!
